Bez VAT przy sprzedaży auta wykupionego z leasingu
Leasing operacyjny dla osób prowadzących działalność gospodarczą jest jednym z częściej wybieranych źródeł finansowania samochodu służbowego. Nie chcę pisać rozprawki na temat przewagi tej formy kredytowania nad innymi, gdyż takich w różnych artykułach branżowych można znaleźć wiele. W dzisiejszym tekście chciałabym zwrócić uwagę na kilka spraw, które mogą zoptymalizować podatkowo całą transakcję.
Leasing operacyjny składa się z trzech elementów, które – co ważne – urzędy skarbowe traktują jako oddzielne transakcje: opłaty wstępnej, czynszu, tj. rat leasingowych i wykupu. Jest to o tyle istotne, że na przykład opłata wstępna może być kosztem uzyskania przychodu już w dacie jej poniesienia, nie rozliczana przez czas trwania umowy leasingowej; rata leasingowa samochodów o wartości do 150.000 zł jest kosztem uzyskania przychodu w 100%, samochód można wykorzystywać zarówno do celów prywatnych, jak służbowych i przy jednoczesnym odliczeniu 50% naliczonego VAT i zaliczeniu pozostałych 50% w koszty uzyskania przychodów; w przypadku samochodów powyżej 150.000 rata odsetkowa w całości jest kosztem uzyskania przychodu, kapitałowa natomiast w proporcji.
Tyle w telegraficznym skrócie w kontekście bieżącego rozliczania rat leasingowych, gdyż głównym powodem, dla którego zdecydowałam się napisać ten artykuł jest świeżutka i bardzo korzystna interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie wykupu przedmiotu leasingu. Chodzi mi konkretnie o interpretację indywidualną nr 0111-KDIB3-1.4012.1003.2020.1.ABU z 3 lutego 2021 r., zgodnie z którą sprzedaż samochodu wykupionego z leasingu, który po wykupie nie będzie wykorzystywany w działalności, nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.*
Co do zasady, sprzedaż towarów i usług, co do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT, podlega opodatkowaniu VAT. Ważne jest tu słowo prawo, nie zaś czy podatnik z tego prawa skorzystał. Warto wiedzieć, że podstawą VAT jest podatek należny urzędowi skarbowemu – naliczony jest tylko jego konsekwencją; odprowadzenie VAT należnego jest obowiązkiem, odliczenie naliczonego – przywilejem prowadzącego działalność gospodarczą. Zapłacić VAT podatnik musi, odliczyć może, a to oznacza, iż przy wykupie samochodu z leasingu na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej nie ma znaczenia, że podatnik planując sprzedać pojazd po cenie rynkowej bez VAT, nie odliczy podatku naliczonego, bo ważne jest, że takie prawo miał, a z niego nie skorzystał.
Rozwiązaniem tego problemu jest wykup auta prywatnie (nawet jeśli faktura będzie zawierała dane firmowe), gdyż osoba fizyczna dokonując sprzedaży swojego majątku osobistego okazjonalnie, nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, nie posiada statusu podatnika, tym samym nie podlega VAT. Można więc zaoszczędzić prawie 23% wartości pojazdu, jeśli tylko decyzję podejmie się w odpowiednim czasie.
Magdalena Gadomska
* Tutaj warto zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14Bb Ordynacji Podatkowej, interpretacja indywidualna wydawana jest na wniosek i w indywidualnej sprawie, nie powinno się więc opierać na niej własnych decyzji biznesowych, może jednak stanowić pewien wyznacznik, czy też zgodną z prawem linię postępowania i myślenia.
